X银行拟申请公开发行股票,委托ABC会计师事务所审计其2015年度.2016年度和2017 年度财务报表,双方于2017年底签定审计业务约定书。假定ABC会计师事务所及其审计小组成 员与X银行存在以下情况: (1)ABC会计师事务所与X银行签订的审计业务约定书约定;审计费用为1500000元,X银 行在ABC会计师事务所提交审计报告时支付50%的审计费用,剩余50%视股票能否发行上市决定 是否支付; (2)2016年7月,ABC会计师事务所按照正常借款程序和条件,向X银行以抵押贷款方式借 款10000000元,用于购置办公用房; (3) ABC会计师事务所的合伙人A注册会计师目前担任X银行的独立董事; (4) 审计小组负责人B注册会计师2013年曾担任X银行的审计部经理; (5) 审计小组成员C注册会计师自2016年以来一直协助X银行编制财务报表; (6) 审计小组成员D注册会计师的妻子自2014年度起一直担任X银行的统计员。 要求:请分别上述6种情况,判断ABC会计师事务所或相关注册会计师的独立性是否会受到 损害,并简要说明理由。
注册会计师在对中远工业公司进行审计时,发现该公司内部控制制度具有严重缺陷。在此情况下,注册会计师能否依赖下列证据:(1)销货发票副本(2)监盘客户的存货(不涉及检 查相关的所有权凭证)(3)律师提供的声明书(4)管理层声明书(5)会计记录(6)注册会 计师对行业成本变化趋势的分析。
审计人员在对中远工业股份有限公司 2016 年度的财务报表进行审计,进行了下列部分审计程序:(1)抽样重新计算 2016 年度 B 材料的计价是否正确;(2)向管理层索取并审阅 C 股份有限公司的内部控制手册;(3)月末向中远工业股份有限公司的债务人发函;(4)审查资 产负债表中是否对存货抵押情况作了相关的披露。要求:完成下表:
注册会计师在对应收账款进行审计时,收集到如下审计证据: ①被审单位销售发票; ②被审单位存货.主营业务成本等明细分类账及总分类账; ③被审单位对应收账款存在性的声明; ④被审单位债务人寄来的对账单; ⑤注册会计师对被审单位债务人进行函证,债务人的回函。 要求:将上述审计证据按可靠程度的强弱依次排列。并说明原因。
A 会计师事务所接受委托,对嘉诚医药有限公司 2017 年度的财务报表进行审计,项目经理是李华,根据分工由程红对产成品实施监盘,日期为 2017 年 12 月 31 日,程红现场监督产成品的盘点,并对已经盘点的重要产成品进行抽查,具体抽查了三种药品:曲安西龙涂剂.林可 霉素滴耳液.丽扶欣。具体数据分别如下:被审单位账面数:1000 盒.250 盒.735 盒;被审单位盘点数:1000 盒.250 盒.735 盒;审计人员盘点数:1000 盒.250 盒.735 盒。请帮助程红编制产品的抽查盘点表(假设项目经理在该工作底稿编制当天及时复核):
某注册会计师在评估被审计单位的审计风险时,分别设计了以下四种情况,以帮助决定 可接受的检查风险水平: 要求: (1) 上述四种情况下的检查风险水平分别是多少? (2) 哪种情况需要注册会计师获取最多的审计证据?为什么?
注册会计师在对A公司2006年度财务报表进行审计时,对审计风险的有关要素,如果分 别做出如下评估: 要求: (1) 根据审计风险模型,分别计算三种情况下注册会计师应确定的检查风险水平。 (2) 根据计算的结果,说明检查风险的评估基础及其对确定实质性程序性质.时间和范 围的影响。
ABC会计师事务所承办了T公司2006年度财务报表审计业务。2007年5月,T公司之股东U 公司以T公司2006年度财务报表审计工作存在重大过失.导致其发生重大投资损失为由,向法院提起诉讼,要求ABC会计师事务所承担民事赔偿责任。 要求: ABC会计师事务所拟应诉,其聘请的律师在准备应诉材料时,提出了以下问题,请代为回 答: (1) 何谓审计重要性? (2) 注册会计师运用审计重要性概念的目的是什么? (3) 何谓普通过失和重大过失? (4) 审计重要性概念在区分普通过失和重大过失中有何重要作用?
在测试控制运行的有效性时,注册会计师应当从哪几方面获取关于控制是否有效运行的审 计证据。
简述注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定的总体应对措施。
简述增强审计程序不可预见性的方法。
ABC 会计师事务所首次接受委托,对甲公司 2017 年度财务报表进行审计,委派 A 注册会计师担任项目合伙人。甲公司 2016 年度财务报表由 XYZ 会计师事务所的 X 注册会计师负责审计。 相关事项如下: (1)A 注册会计师在接受委托前与 X 注册会计师进行电话沟通,询问其是否发现甲公司管理层存在正直诚信方面的问题以及与甲公司管理层在重大会计审计问题上是否存在意见分歧, 并在沟通之后告知甲公司管理层。 (2)X 注册会计师拒绝 A 注册会计师查阅其 2016 年度审计工作底稿,A 注册会计师据此认为无法对存货的期初余额获取充分.适当的审计证据。 (3)由于无法获得甲公司持有的某联营企业相关财务信息,无法就年末长期股权投资的账面价值以及当年确认的投资收益获取充分.适当的审计证据,X 注册会计师对甲公司 2016 年度财务报表发表了保留意见。 甲公司于 2017 年处置了该项投资。A 注册会计师认为,导致对上期财务报表发表保留意见的事项已经解决,该事项对 2017 年度审计意见无影响。 (4)A 注册会计师发现甲公司 2016 年度财务报表存在一项重大错报。甲公司管理层调整了 2017 年度财务报表对应数据,在财务报表附注中作了充分披露,并将该事项告知 X 注册会计师。A 注册会计师认为该问题已解决,无须实施其他程序。 要求: 假定上述第(1)至(4)项均为独立事项,并且不考虑其他因素,逐项指出 A 注册会计师的处理是否恰当。如不恰当,简要说明理由。
甲股份有限公司(以下简称甲公司)系公开发行A股的公司,ABC会计师事务所的A和B 注册会计师负责对其2017年度财务报表进行审计,于2018年3月20日完成外勤审计工作。甲公 司于2018年4月2日公布2017年年度报告。 甲公司未经审计的2017年度财务报表中的部分会计资料如下: 注册会计师确定甲公司2017年度财务报表层次的重要性水平为490万元,注册会计师发现甲公 司存在以下事项: (1)甲公司2017年12月31日的应收账款余额为980万元,占资产总额的1%,由于甲公司未 能提供债务人地址,注册会计师无法实施函证以及其他审计程序,以获取充分.适当的审计证 据。 (2)甲公司2017年6月购置一台价值100万元的设备,已入账,当月由管理部门启用,但当年并未计提折旧。甲公司会计政策规定,该设备折旧年限为5年,残值率为10%,按直线法计 提折旧。 (3)甲公司的工业污水未经净化处理就予以排出,对周围村镇居民的身体健康和生产.生活造成了比较严重的损害。2017年12月1日,甲公司周围村镇联合向法院提起诉讼,要求甲公司赔偿损失700万元。直至审计外勤结束日,该诉讼案尚未判决。由于此案涉及的情况比较复杂,还不能可靠估计赔偿金额,因此甲公司未在其2017年度的财务报表和财务报表附注中予 以反映。 (4)2017年年末未审计的资产负债表反映的预付账款项目为借方余额602万元,其明细组 成列示如下: 其中对C公司的25万元系2017年2月为采购C公司产品所预付,甲公司于2017年12月5日获悉C公 司因转产已不能再提供原预购产品。 (5)甲公司未对2017年12月31日的存货进行盘点,金额为27300万元,占资产总额的30%, 注册会计师无法实施存货监盘,也无法实施替代审计程序,以对期末存货的数量和状况获取充 分.适当的审计证据。 【要求】 (1)分别针对审计发现的上述5个事项,如果不考虑审计重要性水平,注册会计师分别应提 出何种审计处理建议(若无需提出审计处理建议的,也请明确回答)?若需提出调整建议的, 请列示审计调整分录(包括报表重分类分录,无需考虑对所得税.期末结转损益及对2017年度 利润分配的影响)。 (2)分别针对审计发现的上述5个事项,假定甲公司拒绝注册会计师按照要求1提出的适当 处理建议,如果考虑审计重要性水平,注册会计师分别应发表何种审计意见?
Y公司系2001年1月1日设立的股份有限公司,哈尔滨的ABC会计师事务所的A和B注册会计师负责对其2017年度财务报表进行审计,于2018年2月20日完成外勤审计工作。Y公司2017年 度财务会计报告于2018年2月28日对外提供。 A和B注册会计师在审计中注意到的事项见以下资料:(注册会计师确定的财务报表整体的 重要性水平为100万元) (1)20017年2月,Y公司与广告公司签订广告代理合同,采用机场广告牌方式,广告代理 合同约定:机场广告牌费用为1440万元。展示时间为2017年2月至2019年1月共两年。Y公司与 2017年7月一次性全额支付该项广告费用,并全额计入2017年度销售费用,Y公司作如下会计分 录:借:销售费用 14400000;贷:银行存款 14400000。 (2) Y公司未对2017年12月31日的存货进行盘点,金额为4000万元,占资产总额的40%,注 册会计师无法实施存货监盘,也无法实施替代审计程序,以对期末存货的数量和状况获取充分.适当的审计证据。 (3) 注册会计师在检查Y公司销售发票存根时发现,该公司漏记一项销售收入,销售价款 为50万元,增值税额为8万5千元,该销售为赊销业务。 (4) Y公司2017年6月8日,从银行取得贷款金额为180万元,还款日期为2018年6月7日,Y 公司作如下会计分录:借:银行存款 1800000;贷:长期借款 1800000。 【要求】 (1) 如果不考虑审计重要性水平,针对审计发现的上述4个事项,A和B注册会计师分别应 提出何种审计处理建议?若需提出调整建议,请列示审计调整分录。 (2) 如果考虑审计重要性水平,假定Y公司分别只存在上述第(1).(2).(3). (4)这4个事项,并且拒绝A和B注册会计师提出的相应的处理建议,A和B注册会计师分别应发 表何种审计意见? (3)如果考虑审计重要性水平,Y公司同时存在上述4个事项,并且接受A和B注册会计师对第(1).(2).(4)这3个事项提出的相应的处理建议,但拒绝接受对第 (3)这个事项提出的相应的处理建议,A和B注册会计师应发表何种审计意见?并请代A和B注册会计师编写审计 意见段?
甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户,拥有乙公司和丙公司两家联营公司。甲公 司主要从事建材的生产.销售以及建筑安装工程。A注册会计师负责审计甲公司2017年度财务报表,拟于2018年4月1日出具审计报告。财务报表整体的重要性为25万元。 资料一: A注册会计师在审计工作征稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境,部分内容摘录如 下: (1) 甲公司采用经销商买断方式销售a和b产品。2017年度,a产品的建议市场零售价.出 厂价和单位生产成本较2016年基本没有变化。b产品是甲公司2017年2月推出的新产品,其建议 市场零售价比a产品高20%。A产品和b产品的单位生产成本接近,其出厂价分别低于各自建议市 场零售价的10%和20%。 (2) a产品于2017年11月停产。2017年末,某经销商采用交款提货方式购买最后一批a产 品。甲公司已收到货款200万元。并已开具发票和发运凭单。经销商在验收时发现该批产品质 量不符合合同要求,双方尚未就解决方案达成一致意见。 (3) 甲公司的记账本位币为人民币。2017年9月,甲公司与某德国客户签订合同,按固定 销售价格定制10000件c产品,以欧元计价和结算。甲公司一次性投料生产该批产品,并于2017 年10月1日销售1000件,其余9000件按合同约定于2018年1月销售。甲公司未生产其他批次c产品。(假定2017年10月1日即期汇率为1欧元=8.4元人民币,2017年12月31日即期汇率为1欧元 =8元人民币) (4) 甲公司于2017年3月1日借入2000万元.年利率为8%的专门借款,用于已开工建设并预计于2018年末完工的新生产线。甲公司无其他带息债务。因甲公司与施工方对工程质量存在 纠纷,该工程于2017年5月1日至2017年8月31日中断。 (5) 甲公司于2016年起从事建筑安装工程,截至2017年末仅承揽一项业务,建造合同约定,工程建设期为18个月,工程总价为500万元,如果工程提前3个月完工,并且质量符合设计 要求,客户另付100万元奖励款,工程于2016年10月1日开工,于2017年12月末基本完工。经监 理人员认定,工程质量未达到设计要求,还需进一步施工。 (6) 甲公司持有乙公司40%股权,目前无处置计划。乙公司多年亏损,2015年度亏损500 万元,预期其经营状况在未来5年内不会发生改变。2017年5月,乙公司因资金短缺,由甲公司 为其代垫采购款200万元,并约定2年后还款。 资料二: 注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据,部分内容摘录如下: 资料三: A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司销售与收款循环的内部控制,部分内容摘录 如下: 要求: (1) 针对资料一第(1)至(6)项,结合资料二,假定不考虑其他条件,逐项指出资料 一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。 如果认为存在重大错报风险,简要说明理由,并说明该风险主要与哪些财务报表项目 (仅限于营业收入.营业成本.资产减值损失.财务费用.存货.长期应收款.长期股权投资 和在建工程)的哪些认定相关。 (2) 针对材料第(1)至(3)项,假定不考虑其他条件,逐项指出资料三所列控制的设 计是否存在缺陷。如认为存在缺陷,需要说明理由。